Esta obra tiene por objeto poner a disposici\u00f3n del p\u00fablico general una revisi\u00f3n completa de la tributaci\u00f3n en las reorganizaciones empresariales, considerando, desde un an\u00e1lisis de la dogm\u00e1tica jur\u00eddica, el origen, contexto y funci\u00f3n del texto normativo.<\/p>\n
El libro se divide en cinco partes organizadas de tal manera que el lector pueda seguir un camino did\u00e1ctico que permita revelar cada uno de los efectos tributarios que involucra la decisi\u00f3n corporativa de materializar una reorganizaci\u00f3n empresarial. As\u00ed, en la primera parte, se desarrolla el concepto de reorganizaci\u00f3n empresarial con un tratamiento de car\u00e1cter internacional que permite su consulta por lectores de distintos pa\u00edses. En esta l\u00ednea, se presenta un an\u00e1lisis desmenuzando su contenido y dejando en evidencia la amplitud del concepto y los problemas que pueden derivar al establecer efectos tributarios ligados exclusivamente a dicho enunciado. Tambi\u00e9n, el estudio logra vincular la reorganizaci\u00f3n empresarial con otros conceptos como empresa, planificaci\u00f3n tributaria y la econom\u00eda digital, aspecto que son de gran relevancia para la toma de decisiones a nivel de gobierno corporativo.<\/p>\n
La segunda parte de esta obra est\u00e1 dedicada a establecer la tributaci\u00f3n en la transformaci\u00f3n de sociedades, analizando su concepto, requisitos, ejemplos de redacci\u00f3n de escritura, el deber de informar ante el Servicio de Impuestos Internos y analizando los aspectos contables y las posibles contingencias que pueden derivar para el \u00e1mbito de la tributaci\u00f3n. Tambi\u00e9n se presenta el an\u00e1lisis de los efectos tributarios en tres periodos: hasta el a\u00f1o 2014, hasta el a\u00f1o 2019 y desde el a\u00f1o 2020. Cada uno de estos periodos est\u00e1n relacionados con las modificaciones legales introducidas en legislaci\u00f3n chilena con la Ley N\u00ba 20.680 de 2012, Ley N\u00ba 20.780 de 2014 y Ley 21.210 del a\u00f1o 2020.<\/p>\n
Bajo la misma estructura anterior, en la tercera parte se analizan los efectos tributarios que derivan de una conversi\u00f3n de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza, para pasar a la cuarta y quinta parte de este libro al estudio de divisi\u00f3n y fusi\u00f3n de sociedades, respectivamente.<\/p>\n
Finalmente, el anexo busca presentar materiales que refuerzan las teor\u00edas esbozadas, principalmente como respaldo en el establecimiento de una correcta interpretaci\u00f3n. As\u00ed, se pone a disposici\u00f3n del lector art\u00edculos de mi autor\u00eda publicados en los \u00faltimos diez a\u00f1os relacionados con las reorganizaciones empresariales.<\/p>\n
Esperamos que este texto se convierta en una herramienta de estudio fundamental para abogados, contadores, ingenieros, acad\u00e9micos y estudiantes de pregrado y postgrado.<\/p>\n
<\/p>\n
\u00cdndice
\nAbreviaturas……………………………………………………………………………………………………. 23
\nPalabras del autor…………………………………………………………………………………………….. 25
\nPr\u00f3logo………………………………………………………………………………………………………….. 27
\nIntroducci\u00f3n……………………………………………………………………………………………………. 29
\nPRIMERA PARTE
\nConcepto de Reorganizaci\u00f3n empresarial
\nCap\u00edtulo Primero
\nCONCEPTO
\nI. \u00bfQU\u00c9 SE ENTIENDE POR REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL?……………….. 33
\nII. LA EMPRESA Y SU RELACI\u00d3N CON EL DERECHO TRIBUTARIO…………….. 37
\nA. Planteamiento…………………………………………………………………………………….. 37
\nB. Distintos alcances del t\u00e9rmino empresa…………………………………………………… 38
\nC. La empresa en el derecho tributario……………………………………………………….. 39
\nIII. REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL Y PLANIFICACI\u00d3N TRIBUTARIA……… 41
\nA. Planteamiento…………………………………………………………………………………….. 41
\nB. Reorganizaci\u00f3n empresarial versus planificaci\u00f3n tributaria………………………… 43
\nC. Reorganizaci\u00f3n empresarial y tecnolog\u00edas……………………………………………….. 45
\nCap\u00edtulo Segundo
\nPRINCIPALES FORMAS DE REORGANIZACI\u00d3N
\nEMPRESARIAL
\nI. GENERALIDADES…………………………………………………………………………………… 47
\nII. SITUACIONES CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL…. 50
\nIII. SITUACIONES NO CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL…………………………………………………………………………………………………….
\n.. 51
\nSEGUNDA PARTE
\nTributaci\u00f3n en la transformaci\u00f3n de sociedades
\nCap\u00edtulo Primero
\nCONCEPTO, ESCRITURA Y DEBER DE INFORMAR
\nUNA TRANSFORMACI\u00d3N
\nI. CONCEPTO……………………………………………………………………………………………. 55
\nII. FORMAS DE TRANSFORMACI\u00d3N…………………………………………………………… 56
\nIII. ANTECEDENTES HIST\u00d3RICOS DE LA TRANSFORMACI\u00d3N…………………….. 57
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\n10 \u00cdndice
\nIV. REQUISITOS…………………………………………………………………………………………… 61
\nA. Que se trate de una sociedad…………………………………………………………………. 61
\nB. Un cambio de especie o tipo social…………………………………………………………. 62
\nC. El cambio de tipo social debe efectuarse por reforma de los estatutos………….. 64
\nD. Subsistir la personalidad jur\u00eddica……………………………………………………………. 65
\nV. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA TRANSFORMACI\u00d3N………. 65
\nA. Tesis del autor \u00c1lvaro Puelma……………………………………………………………….. 66
\nB. Nuestra posici\u00f3n ………………………………………………………………………………… 67
\nVI. ESCRITURA DE TRANSFORMACI\u00d3N………………………………………………………. 68
\nA. Escritura de transformaci\u00f3n de una sociedad de responsabilidad limitada……. 68
\nB. Escritura de transformaci\u00f3n de una sociedad an\u00f3nima………………………………. 84
\nVII. DEBER DE INFORMAR ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS….. 98
\nA. Obligaci\u00f3n de informar al Servicio de Impuestos Internos………………………….. 98
\nB. Situaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n tributaria………………………………………………… 99
\nC. No procede dar aviso de t\u00e9rmino de giro………………………………………………… 99
\nD. Alcances para la fiscalizaci\u00f3n de un proceso de transformaci\u00f3n………………….. 100
\nCap\u00edtulo Segundo
\nASPECTOS CONTABLES
\nI. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR………………………………………………… 101
\nII. CASO PR\u00c1CTICO……………………………………………………………………………………. 101
\nIII. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACI\u00d3N………… 103
\nCap\u00edtulo Tercero
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nHASTA EL A\u00d1O 2014
\nI. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL……… 105
\nA. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones del nuevo tipo social………………………….. 105
\nB. Valor de adquisici\u00f3n de los derechos del nuevo tipo social…………………………. 109
\nII. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 110
\nIII. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS………………….. 110
\nIV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE……………………………………….. 111
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 111
\nB. P\u00e9rdidas tributarias……………………………………………………………………………… 112
\nC. Separaci\u00f3n de resultados………………………………………………………………………. 112
\nD. Caso especial del r\u00e9gimen 14 bis……………………………………………………………. 113
\nV. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS………………….. 114
\nA. La utilidad tributable \u00bfse reinvierte?………………………………………………………. 114
\nB. Efectos a la fecha de la transformaci\u00f3n…………………………………………………… 118
\nC. Efectos en los retiros en exceso……………………………………………………………… 120
\nD. Efectos en los retiros indirectos……………………………………………………………… 123
\nE. Efectos en las utilidades capitalizadas…………………………………………………….. 124
\nVI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ……………………….. 124
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\n\u00cdndice 11
\nCap\u00edtulo Cuarto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nHASTA EL A\u00d1O 2019
\nI. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL……… 125
\nA. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones del nuevo tipo social………………………….. 125
\nB. Valor de adquisici\u00f3n de los derechos del nuevo tipo social…………………………. 128
\nII. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 128
\nIII. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS………………….. 129
\nIV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE……………………………………….. 130
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 130
\nB. P\u00e9rdidas tributarias……………………………………………………………………………… 131
\nC. Separaci\u00f3n de resultados………………………………………………………………………. 131
\nV. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS………………….. 133
\nVI. CASO PR\u00c1CTICO……………………………………………………………………………………. 136
\nVII. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ……………………….. 139
\nCap\u00edtulo Quinto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nDESDE EL A\u00d1O 2020
\nI. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL……… 141
\nA. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones del nuevo tipo social………………………….. 141
\nB. Valor de adquisici\u00f3n de los derechos del nuevo tipo social…………………………. 144
\nII. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 144
\nIII. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS………………….. 145
\nIV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE……………………………………….. 145
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 145
\nB. P\u00e9rdidas tributarias……………………………………………………………………………… 146
\nC. Separaci\u00f3n de resultados………………………………………………………………………. 146
\nV. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS………………….. 149
\nVI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ………………………….. 150
\nTERCERA PARTE
\nTributaci\u00f3n en la conversi\u00f3n de empresas individuales
\nCap\u00edtulo Primero
\nCONCEPTO DE CONVERSI\u00d3N
\nI. CONCEPTO……………………………………………………………………………………………. 155
\nII. ANTECEDENTES HIST\u00d3RICOS DE LA CONVERSI\u00d3N EN LA LEGISLACI\u00d3N
\nTRIBUTARIA CHILENA…………………………………………………………………………… 156
\nIII. CR\u00cdTICAS A LA INSTITUCI\u00d3N DE LA CONVERSI\u00d3N……………………………….. 159
\nIV. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA CONVERSI\u00d3N…………………… 161
\nA. Aporte de todos los activos y pasivos……………………………………………………… 161
\nB. Constituir una nueva sociedad………………………………………………………………. 163
\nC. T\u00e9rmino a las actividades de la empresa individual…………………………………… 165
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\n12 \u00cdndice
\nV. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA CONVERSI\u00d3N………………… 166
\nCap\u00edtulo Segundo
\nASPECTOS CONTABLES EN UNA CONVERSI\u00d3N
\nI. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR………………………………………………… 169
\nII. CASO PR\u00c1CTICO……………………………………………………………………………………. 169
\nIII. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACI\u00d3N………… 171
\nCap\u00edtulo Tercero
\nESCRITURA DE CONVERSI\u00d3N
\nI. ASPECTOS GENERALES………………………………………………………………………….. 173
\nII. CONVERSI\u00d3N DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD
\nLIMITADA……………………………………………………………………… 173
\nIII. CONVERSI\u00d3N DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD POR
\nACCIONES……………………………………………………………………………………………… 180
\nCap\u00edtulo Cuarto
\nDEBER DE INFORMAR UNA CONVERSI\u00d3N
\nI. OBLIGACI\u00d3N DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS…. 191
\nII. T\u00c9RMINO DE GIRO Y AVISO DE T\u00c9RMINO DE GIRO……………………………… 192
\nA. Obligados a presentar aviso de t\u00e9rmino de giro………………………………………… 192
\nB. No obligados a presentar aviso de t\u00e9rmino de giro……………………………………. 193
\nIII. ALCANCES PARA LA FISCALIZACI\u00d3N DE UN PROCESO DE CONVERSI\u00d3N……………………………………………………………………………………………………..
\n. 193
\nCap\u00edtulo Quinto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nHASTA EL A\u00d1O 2014
\nI. T\u00c9RMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL…………………………………. 195
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 195
\nB. An\u00e1lisis particular de la p\u00e9rdida tributaria………………………………………………. 196
\nC. Situaci\u00f3n de los pagos provisionales……………………………………………………….. 198
\nD. Efectos en las utilidades tributables acumuladas………………………………………. 199
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD…………………………………………………………………………………………………..
\n202
\nIII. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 205
\nA. Aporte de los bienes del giro o activo realizable ………………………………………. 205
\nB. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado …………………………………………… 206
\nC. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales ……………………………………………………………. 208
\nIV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD ………. 209
\nV. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 211
\n012143.indb 12 2\/8\/21 8:38
\n\u00cdndice 13
\nCap\u00edtulo Sexto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N HASTA EL A\u00d1O 2019
\nI. T\u00c9RMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL…………………………………. 213
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 213
\nB. An\u00e1lisis particular de la p\u00e9rdida tributaria………………………………………………. 214
\nC. Situaci\u00f3n de los pagos provisionales……………………………………………………….. 216
\nD. R\u00e9gimen tributario que asume la nueva sociedad …………………………………….. 216
\nE. Efectos en el registro de rentas empresariales ………………………………………….. 217
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD…………………………………………………………………………………………………..
\n220
\nIII. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 222
\nA. Aporte de los bienes del giro o activo realizable ………………………………………. 222
\nB. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado …………………………………………… 224
\nC. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales ……………………………………………………………. 224
\nIV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD ………. 225
\nV. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 227
\nCap\u00edtulo S\u00e9ptimo
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N DESDE EL A\u00d1O 2020
\nI. T\u00c9RMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL ………………………………… 229
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 229
\nB. An\u00e1lisis particular de la p\u00e9rdida tributaria………………………………………………. 230
\nC. Situaci\u00f3n de los pagos provisionales……………………………………………………….. 232
\nD. R\u00e9gimen tributario que asume la nueva sociedad……………………………………… 233
\na) Obligaci\u00f3n de mantener el registro y control del registro de rentas empresariales………………………………………………………………………………………….
\n233
\nb) Problema de vac\u00edo legal…………………………………………………………………… 235
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD…………………………………………………………………………………………………..
\n237
\nIII. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 239
\nA. Aporte de los bienes del giro o activo realizable ………………………………………. 239
\nB. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado …………………………………………… 240
\nC. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales ……………………………………………………………. 241
\nIV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD ………. 241
\nV. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 244
\nCUARTA PARTE
\nTributaci\u00f3n en la divisi\u00f3n de sociedades
\nCap\u00edtulo Primero
\nCONCEPTO DE DIVISI\u00d3N
\nI. GENERALIDADES…………………………………………………………………………………… 247
\nA. Concepto y origen……………………………………………………………………………….. 247
\nB. \u00bfCon la divisi\u00f3n del patrimonio existe transferencia de dominio?……………….. 248
\n012143.indb 13 2\/8\/21 8:38
\n14 \u00cdndice
\nII. \u00bfQU\u00c9 SOCIEDADES SE PUEDEN DIVIDIR?……………………………………………….. 250
\nIII. TIPOS DE ESCISI\u00d3N………………………………………………………………………………… 251
\nIV. REQUISITOS DE FORMALIDAD ……………………………………………………………… 254
\nA. Si se trata de sociedades an\u00f3nimas…………………………………………………………. 254
\nB. Si se trata de una sociedad de personas…………………………………………………… 255
\nV. CONSECUENCIAS DEL ACUERDO DE DIVISI\u00d3N …………………………………….. 255
\nA. Disminuci\u00f3n de capital de la sociedad que se divide …………………………………. 255
\nB. Creaci\u00f3n de una o m\u00e1s sociedades ………………………………………………………… 256
\nC. Distribuci\u00f3n del patrimonio de la sociedad dividida …………………………………. 256
\nD. Conservaci\u00f3n en la proporci\u00f3n del capital………………………………………………. 256
\nVI. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA DIVISI\u00d3N……………………….. 257
\nCap\u00edtulo Segundo
\nASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN UNA DIVISI\u00d3N
\nI. BALANCE DE DIVISI\u00d3N …………………………………………………………………………. 261
\nII. \u00bfQU\u00c9 OCURRE CUANDO EL PATRIMONIO ES NEGATIVO? ……………………. 265
\nIII. CUENTAS DE AJUSTES……………………………………………………………………………. 269
\nCap\u00edtulo Tercero
\nESCRITURA DE DIVISI\u00d3N
\nI. GENERALIDADES ………………………………………………………………………………….. 271
\nII. DIVISI\u00d3N DE UNA SOCIEDAD AN\u00d3NIMA………………………………………………. 271
\nIII. DIVISI\u00d3N DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA…………… 287
\nCap\u00edtulo Cuarto
\nDEBER DE INFORMAR UN PROCESO DE DIVISI\u00d3N
\nI. OBLIGACI\u00d3N DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS…. 309
\nII. ALCANCES PARA LA FISCALIZACI\u00d3N DE UN PROCESO DE DIVISI\u00d3N……. 310
\nCap\u00edtulo Quinto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nHASTA EL A\u00d1O 2014
\nI. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS
\nNUEVAS SOCIEDADES ……………………………………………………………………………. 311
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES
\nQUE SE CREAN………………………………………………………………………………………. 313
\nA. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas………………………………….. 313
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de las acciones o derechos sociales……………………………. 314
\nC. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas
\nsociedades ………………………………………………………………………………..316
\nIII. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE ………………………………………. 317
\nA. Momento en que se determina la renta l\u00edquida imponible …………………………. 317
\na) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa……………… 317
\nb) Resultado tributario provisorio: nuestra posici\u00f3n……………………………….. 319
\n012143.indb 14 2\/8\/21 8:38
\n\u00cdndice 15
\nc) Entonces \u00bfqu\u00e9 efecto genera la divisi\u00f3n frente al resultado tributario del
\nejercicio?………………………………………………………………………..320
\nB. Otros efectos tributarios particulares……………………………………………………… 321
\na) Incidencia en la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo fijo……………………… 321
\nb) Gastos rechazados………………………………………………………………………….. 322
\nc) Situaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas…………………………………………………………………. 322
\nIV. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES ACUMULADAS……………………………………………………………………………………………….
\n323
\nA. Situaci\u00f3n de las utilidades tributables y no tributables ……………………………… 323
\nB. Retiro de utilidades …………………………………………………………………………….. 325
\nV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 327
\nA. Situaci\u00f3n de los bienes del activo…………………………………………………………… 328
\nB. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales y sus remanentes…………………………………….. 329
\nC. Situaci\u00f3n de los anticipos de cr\u00e9dito fiscal del art\u00edculo 27 bis……………………… 332
\nCap\u00edtulo Sexto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nHASTA EL A\u00d1O 2019
\nI. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS
\nNUEVAS SOCIEDADES ……………………………………………………………………………. 335
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES
\nQUE SE CREAN………………………………………………………………………………………. 337
\nA. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas………………………………….. 337
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de las acciones o derechos sociales……………………………. 338
\nC. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas
\nsociedades …………………………………………………………………………………………. 340
\nIII. R\u00c9GIMEN TRIBUTARIO QUE ASUME LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES……. 341
\nIV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE ………………………………………. 341
\nA. Momento en que se determina la renta l\u00edquida imponible …………………………. 341
\na) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa……………… 342
\nb) Resultado tributario provisorio: nuestra posici\u00f3n……………………………….. 343
\nc) Entonces \u00bfqu\u00e9 efecto genera la divisi\u00f3n frente al resultado tributario del
\nejercicio?………………………………………………………………………………………. 345
\nB. Otros efectos tributarios particulares……………………………………………………… 346
\na) Incidencia en la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo fijo……………………… 346
\nb) Gastos rechazados………………………………………………………………………….. 346
\nc) Situaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas…………………………………………………………………. 347
\nV. EFECTOS EN LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES…………………… 348
\nA. Asignaci\u00f3n de acuerdo con el capital propio tributario……………………………… 348
\nB. Asignaci\u00f3n de los saldos de los RRE del art\u00edculo 14 Letra A………………………. 349
\nC. Asignaci\u00f3n de los saldos de los RRE del art\u00edculo 14 Letra B………………………. 350
\nD. Problemas en la asignaci\u00f3n de saldos de los RRE en divisiones heterog\u00e9neas …… 351
\nE. Caso pr\u00e1ctico …………………………………………………………………………………….. 352
\nVI. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 356
\nA. Situaci\u00f3n de los bienes del activo…………………………………………………………… 356
\nB. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales y sus remanentes…………………………………….. 356
\nC. Situaci\u00f3n de los anticipos de cr\u00e9dito fiscal del art\u00edculo 27 bis……………………… 360
\n012143.indb 15 2\/8\/21 8:38
\n16 \u00cdndice
\nCap\u00edtulo S\u00e9ptimo
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nDESDE EL A\u00d1O 2020
\nI. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS
\nNUEVAS SOCIEDADES ……………………………………………………………………………. 363
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES
\nQUE SE CREAN………………………………………………………………………………………. 365
\nA. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas………………………………….. 365
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de las acciones o derechos sociales……………………………. 366
\nC. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas
\nsociedades ………………………………………………………………………………..368
\nIII. R\u00c9GIMEN TRIBUTARIO QUE ASUME LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES……. 369
\nIV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE ………………………………………. 371
\nA. Momento en que se determina la renta l\u00edquida imponible …………………………. 371
\na) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa……………… 372
\nb) Resultado tributario provisorio: nuestra posici\u00f3n……………………………….. 374
\nc) Entonces \u00bfqu\u00e9 efecto genera la divisi\u00f3n frente al resultado tributario del
\nejercicio?………………………………………………………………………………………. 376
\nB. Otros efectos tributarios particulares……………………………………………………… 376
\na) Incidencia en la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo fijo……………………… 377
\nb) Gastos rechazados………………………………………………………………………….. 377
\nc) Situaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas…………………………………………………………………. 378
\nV. EFECTOS EN LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES…………………… 379
\nA. Forma de asignar las cantidades de los registros ………………………………………. 379
\na) Asignaci\u00f3n de acuerdo con el capital propio tributario………………………… 379
\nb) Asignaci\u00f3n de acuerdo con el patrimonio neto……………………………………. 381
\nB. Caso pr\u00e1ctico …………………………………………………………………………………….. 381
\nVI. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 385
\nA. Situaci\u00f3n de los bienes del activo…………………………………………………………… 385
\nB. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales y sus remanentes…………………………………….. 385
\nC. Situaci\u00f3n de los anticipos de cr\u00e9dito fiscal del art\u00edculo 27 bis……………………… 390
\nQUINTA PARTE
\nTributaci\u00f3n en la Fusi\u00f3n de sociedades
\nCap\u00edtulo Primero
\nCONCEPTO DE FUSI\u00d3N
\nI. CONCEPTO……………………………………………………………………………………………. 393
\nII. TIPOS DE FUSIONES……………………………………………………………………………….. 394
\nA. Desde un punto de vista financiero…………………………………………………………. 394
\nB. Desde un punto de vista formal……………………………………………………………… 395
\na) Fusiones propias o por ley……………………………………………………………….. 395
\nb) Fusiones impropias ……………………………………………………………………….. 396
\nIII. NATURALEZA JUR\u00cdDICA………………………………………………………………………… 397
\nA. Fusi\u00f3n como resultado econ\u00f3mico…………………………………………………………. 398
\n012143.indb 16 2\/8\/21 8:38
\n\u00cdndice 17
\nB. Corrientes corporativistas…………………………………………………………………….. 398
\nC. Corrientes contractualistas……………………………………………………………………. 399
\nD. Fusi\u00f3n como modificaci\u00f3n del v\u00ednculo social……………………………………………. 400
\nE. Posici\u00f3n ecl\u00e9ctica………………………………………………………………………………… 400
\nF. Comentarios frente a la ley tributaria……………………………………………………… 401
\nIV. EFECTOS DE LA FUSI\u00d3N DE SOCIEDADES………………………………………………. 401
\nA. Desaparici\u00f3n de una o m\u00e1s sociedades……………………………………………………. 402
\nB. La integraci\u00f3n de patrimonios……………………………………………………………….. 404
\nC. Inclusi\u00f3n de nuevos socios……………………………………………………………………. 408
\nV. REQUISITOS DE FORMALIDAD ……………………………………………………………… 408
\nA. Para sociedades an\u00f3nimas…………………………………………………………………….. 408
\na) Minuta de acuerdo de fusi\u00f3n……………………………………………………………. 409
\nb) Balances auditados…………………………………………………………………………. 409
\nc) Informe pericial……………………………………………………………………………… 410
\nd) Reducci\u00f3n a escritura p\u00fablica………………………………………………………….. 410
\ne) Caso especial de fusi\u00f3n impropia……………………………………………………… 411
\nB. Para sociedades de personas………………………………………………………………….. 411
\nVI. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA FUSI\u00d3N………………………….. 412
\nCap\u00edtulo Segundo
\nASPECTOS CONTABLES
\nI. INFORME PERICIAL DE FUSI\u00d3N…………………………………………………………….. 415
\nII. BALANCE PRO FORMA………………………………………………………………………….. 416
\nIII. VALORIZACI\u00d3N DE LAS SOCIEDADES QUE SE FUSIONAN …………………….. 421
\nIV. RELACI\u00d3N DE CANJE ……………………………………………………………………………. 422
\nA. Fundamentos de la relaci\u00f3n de canje ……………………………………………………… 422
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de las nuevas acciones emitidas ……………………………….. 425
\nCap\u00edtulo Tercero
\nESCRITURA DE FUSI\u00d3N
\nI. GENERALIDADES ………………………………………………………………………………….. 427
\nII. ESCRITURA DE FUSI\u00d3N POR INCORPORACI\u00d3N…………………………………….. 427
\nCap\u00edtulo Cuarto
\nDEBER DE INFORMAR UN PROCESO DE FUSI\u00d3N
\nI. OBLIGACI\u00d3N DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS…. 433
\nII. ALCANCES PARA LA FISCALIZACI\u00d3N DE UN PROCESO DE FUSI\u00d3N………. 434
\nCap\u00edtulo Quinto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N
\nHASTA EL A\u00d1O 2014
\nI. T\u00c9RMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN……… 437
\n012143.indb 17 2\/8\/21 8:38
\n18 \u00cdndice
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 437
\nB. Situaciones especiales a nivel de renta l\u00edquida imponible……………………………. 438
\na) Incidencia en la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo fijo……………………… 438
\nb) Gastos rechazados………………………………………………………………………….. 439
\nc) Indemnizaci\u00f3n por a\u00f1os de servicios…………………………………………………. 439
\nd) Situaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas…………………………………………………………………. 440
\ne) Situaci\u00f3n de las devoluciones por PPUA…………………………………………….. 443
\nf) Deducciones al impuesto de primera categor\u00eda …………………………………… 447
\nII. SITUACI\u00d3N DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS………………. 452
\nIII. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACI\u00d3N AL PATRIMONIO………… 454
\nA. Situaci\u00f3n de los activos y pasivos que se traspasan……………………………………. 454
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de los activos y pasivos que se traspasan……………………. 456
\nC. Goodwill y Badwill …………………………………………………………………………….. 456
\na) Efectos tributarios por goodwill……………………………………………………….. 457
\nb) Efectos tributarios por badwill…………………………………………………………. 459
\nD. Situaci\u00f3n de los contratos vigentes de la absorbida ………………………………….. 460
\nIV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 461
\nA. Situaci\u00f3n de los bienes del activo ………………………………………………………….. 461
\nB. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales y sus remanentes…………………………………….. 461
\nC. Situaci\u00f3n de los anticipos de cr\u00e9dito fiscal del art\u00edculo 27 bis……………………… 465
\nV. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ……………………… 466
\nA. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas…………………………….. 466
\nB. Situaci\u00f3n sobre la fecha de adquisici\u00f3n de las acciones……………………………… 468
\nCap\u00edtulo Sexto
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N HASTA EL A\u00d1O 2019
\nI. T\u00c9RMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN……… 469
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 469
\nB. Situaciones especiales a nivel de renta l\u00edquida imponible……………………………. 470
\na) Incidencia en la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo fijo……………………… 470
\nb) Gastos rechazados………………………………………………………………………….. 471
\nc) Indemnizaci\u00f3n por a\u00f1os de servicios…………………………………………………. 471
\nd) Situaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas…………………………………………………………………. 472
\ne) Situaci\u00f3n de las devoluciones por PPUA…………………………………………….. 475
\nf) Deducciones al impuesto de primera categor\u00eda …………………………………… 477
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES……………….. 480
\nA. Situaci\u00f3n de los RRE en fusi\u00f3n por creaci\u00f3n …………………………………………… 481
\na) Caso N\u00ba 1…………………………………………………………………………………….. 482
\nb) Caso N\u00ba 2…………………………………………………………………………………….. 482
\nc) Caso N\u00ba 3…………………………………………………………………………………….. 484
\nd) Caso N\u00ba 4…………………………………………………………………………………….. 485
\nB. Situaci\u00f3n de los RRE en fusi\u00f3n por incorporaci\u00f3n …………………………………… 486
\nC. Caso pr\u00e1ctico …………………………………………………………………………………….. 487
\nIII. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACI\u00d3N AL PATRIMONIO………… 493
\nA. Situaci\u00f3n de los activos y pasivos que se traspasan……………………………………. 493
\n00_00_PRIMERAS PAGINAS.indd 18 2\/8\/21 11:03
\n\u00cdndice 19
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de los activos y pasivos que se traspasan……………………. 494
\nC. Goodwill y Badwill …………………………………………………………………………….. 494
\na) Efectos tributarios por goodwill……………………………………………………….. 495
\nb) Efectos tributarios por badwill…………………………………………………………. 497
\nD. Situaci\u00f3n de los contratos vigentes de la absorbida ………………………………….. 498
\nIV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 498
\nA. Situaci\u00f3n de los bienes del activo ………………………………………………………….. 498
\nB. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales y sus remanentes…………………………………….. 499
\nC. Situaci\u00f3n de los anticipos de cr\u00e9dito fiscal del art\u00edculo 27 bis……………………… 503
\nV. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ……………………… 504
\nA. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas…………………………….. 504
\nB. Situaci\u00f3n sobre la fecha de adquisici\u00f3n de las acciones……………………………… 505
\nCap\u00edtulo S\u00e9ptimo
\nEFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N DESDE EL A\u00d1O 2020
\nI. T\u00c9RMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN……… 507
\nA. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 507
\nB. Situaciones especiales a nivel de renta l\u00edquida imponible……………………………. 508
\na) Incidencia en la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo fijo……………………… 508
\nb) Gastos rechazados………………………………………………………………………….. 510
\nc) Indemnizaci\u00f3n por a\u00f1os de servicios…………………………………………………. 510
\nd) Situaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas…………………………………………………………………. 511
\ne) Situaci\u00f3n de las devoluciones por PPUA…………………………………………….. 514
\nf) Deducciones al impuesto de primera categor\u00eda …………………………………… 516
\nII. SITUACI\u00d3N DE LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES……………….. 519
\nA. Fusi\u00f3n de sociedades con RRE ……………………………………………………………… 520
\nB. Fusi\u00f3n de sociedades con reg\u00edmenes distintos ………………………………………….. 520
\na) Casos en que la continuadora est\u00e1 bajo el r\u00e9gimen del art\u00edculo 14 Letra A. 520
\nb) Casos en que la continuadora est\u00e1 bajo un r\u00e9gimen distinto del art\u00edculo 14
\nLetra A…………………………………………………………………………………………. 521
\nC. Caso pr\u00e1ctico …………………………………………………………………………………….. 522
\nIII. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACI\u00d3N AL PATRIMONIO………… 526
\nA. Situaci\u00f3n de los activos y pasivos que se traspasan……………………………………. 526
\nB. Fecha de adquisici\u00f3n de los activos y pasivos que se traspasan……………………. 527
\nC. Goodwill y Badwill …………………………………………………………………………….. 527
\na) Efectos tributarios por goodwill……………………………………………………….. 528
\nb) Efectos tributarios por badwill…………………………………………………………. 530
\nD. Situaci\u00f3n de los contratos vigentes de la absorbida ………………………………….. 531
\nIV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS………………… 531
\nA. Situaci\u00f3n de los bienes del activo ………………………………………………………….. 531
\nB. Situaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales y sus remanentes…………………………………….. 532
\nC. Situaci\u00f3n de los anticipos de cr\u00e9dito fiscal del art\u00edculo 27 bis……………………… 536
\nV. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ……………………… 537
\nA. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas…………………………….. 537
\nB. Situaci\u00f3n sobre la fecha de adquisici\u00f3n de las acciones……………………………… 538
\n012143.indb 19 2\/8\/21 8:38
\n20 \u00cdndice
\nANEXOS
\nAnexo I
\nNATURALEZA JUR\u00cdDICA DEL IVA CR\u00c9DITO FISCAL Y SUS EFECTOS
\nEN LOS PROCESOS DE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL
\n1. INTRODUCCI\u00d3N……………………………………………………………………………………. 543
\n2. NATURALEZA JUR\u00cdDICA DEL IVA CR\u00c9DITO FISCAL……………………………….. 545
\n2.1. Planteamiento…………………………………………………………………………………. 545
\n2.2. Sistema de determinaci\u00f3n del impuesto al valor agregado (IVA)………………. 546
\n2.3. Corrientes doctrinarias actuales relativas a la naturaleza jur\u00eddica del IVA
\ncr\u00e9dito fiscal……………………………………………………………………………………. 549
\n2.4. \u00bfEl IVA cr\u00e9dito fiscal como derecho subjetivo?……………………………………… 551
\n2.4.1. Aplicaci\u00f3n de la teor\u00eda de los derechos subjetivos privados………….. 551
\n2.4.2. Aplicaci\u00f3n de la teor\u00eda de los derechos subjetivos p\u00fablicos…………… 554
\n2.5. \u00bfCu\u00e1l es el verdadero contenido jur\u00eddico del IVA cr\u00e9dito fiscal?………………. 555
\n2.6. \u00bfExiste un derecho a reembolso del IVA cr\u00e9dito fiscal?…………………………… 556
\n3. LOS EFECTOS DEL IVA CR\u00c9DITO FISCAL EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACI\u00d3N
\nEMPRESARIAL……………………………………………………………………… 557
\n3.1. Efectos los procesos de fusi\u00f3n de sociedades………………………………………… 558
\n3.2. Efectos en los procesos de divisi\u00f3n de sociedades………………………………….. 560
\n3.3. Efectos en los procesos de conversi\u00f3n de empresas individuales………………. 561
\n4. CONSIDERACIONES FINALES………………………………………………………………… 562
\n5. CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………….. 562
\nAnexo II
\nGASTO TRIBUTARIO POR INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS
\nEN OPERACIONES DE CR\u00c9DITO: AN\u00c1LISIS DE JURISPRUDENCIA
\n1. INTRODUCCI\u00d3N……………………………………………………………………………………. 565
\n2. ASPECTOS DE PLANIFICACI\u00d3N TRIBUTARIA………………………………………….. 566
\n2.1. Planteamiento del caso……………………………………………………………………… 566
\n2.1.1. Primera parte de la planificaci\u00f3n tributaria………………………………… 566
\n2.1.2. Segunda parte de la planificaci\u00f3n tributaria……………………………….. 568
\n2.2. Fuentes y efectos en la tributaci\u00f3n………………………………………………………. 570
\n2.3. Fiscalizaci\u00f3n y criterios del Servicio de Impuestos Internos…………………….. 572
\n2.3.1. Partidas objetadas…………………………………………………………………. 572
\n2.3.2. Hechos no acreditados seg\u00fan el Servicio de Impuestos Internos…….. 573
\n2.3.3. Fundamentos de la resoluci\u00f3n del Servicio de Impuestos Internos que
\ndecret\u00f3 la disminuci\u00f3n de la p\u00e9rdida registrada por la contribuyente.. 574
\n2.4. Fundamentos del reclamo de la contribuyente Sociedad An\u00f3nima……………. 574
\n2.5. Fundamentos de la sentencia definitiva del Tribunal Tributario y Aduanero
\nde Arica………………………………………………………………………………………….. 576
\n2.5.1. En cuanto a la relaci\u00f3n ingresos-gastos …………………………………….. 576
\n2.5.2. En cuanto a la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 26 del C\u00f3digo Tributario……. 578
\n2.6. Conclusiones y comentarios a la sentencia…………………………………………… 580
\n3. EL PROBLEMA DE LA FUNCI\u00d3N JUDICIAL ……………………………………………. 585
\n3.1. Los jueces \u00bfcrean derecho?………………………………………………………………… 585
\n3.2. Conclusiones…………………………………………………………………………………… 588
\n012143.indb 20 2\/8\/21 8:38
\n\u00cdndice 21
\nAnexo III
\nP\u00c9RDIDA TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS EN LOS PROCESOS
\nDE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL
\n1. INTRODUCCI\u00d3N……………………………………………………………………………………. 591
\n2. CONCEPTO Y DETERMINACI\u00d3N DE LAS P\u00c9RDIDAS TRIBUTARIAS………… 592
\n2.1. Determinaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas tributarias……………………………………………. 592
\n2.2. P\u00e9rdidas que se pueden deducir como gastos………………………………………… 592
\n2.3. Contribuyentes que pueden deducir p\u00e9rdidas tributarias como gastos………. 593
\n2.4. Orden de imputaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas………………………………………………….. 593
\n3. EFECTOS DE LAS P\u00c9RDIDAS TRIBUTARIAS EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACI\u00d3N
\nEMPRESARIAL…………………………………………………………………. 594
\n3.1. Efectos en la conversi\u00f3n de empresas individuales en sociedades de cualquier
\nnaturaleza………………………………………………………………………………. 594
\n3.2. Efectos en la transformaci\u00f3n de sociedades………………………………………….. 597
\n3.3. Efectos en la fusi\u00f3n de sociedades………………………………………………………. 600
\n3.4. Efectos en la divisi\u00f3n de sociedades…………………………………………………….. 601
\n4. CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………….. 603
\nAnexo IV
\nREORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL Y PLANIFICACI\u00d3N TRIBUTARIA
\n1. INTRODUCCI\u00d3N……………………………………………………………………………………. 605
\n2. LA EMPRESA COMO ORGANIZACI\u00d3N Y SU REORGANIZACI\u00d3N…………… 606
\n2.1. Concepto de empresa……………………………………………………………………….. 606
\n2.2. Reorganizar la empresa…………………………………………………………………….. 608
\n3. FINALIDAD DE LA REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL…………………………… 610
\n4. VINCULACI\u00d3N ENTRE LA REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL Y LA PLANIFICACI\u00d3N
\nTRIBUTARIA………………………………………………………………………. 612
\n5. CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………….. 615
\nAnexo V
\nSESI\u00d3N CONJUNTA DE LAS COMISIONES LEGISLATIVAS
\nDEL 11 DE DICIEMBRE DE 1985
\nSESI\u00d3N CONJUNTA DE LAS COMISIONES LEGISLATIVAS DEL 11 DE DICIEMBRE
\nDE 1985…………………………………………………………………………………………………… 617
\nBibliograf\u00eda…………………………………………………………………………………………………….. 627<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
Esta obra tiene por objeto poner a disposici\u00f3n del p\u00fablico general una revisi\u00f3n completa de la tributaci\u00f3n en las reorganizaciones empresariales, considerando, desde un an\u00e1lisis de la dogm\u00e1tica jur\u00eddica, el origen, contexto y funci\u00f3n del texto normativo. El libro se divide en cinco partes organizadas de tal manera que el lector pueda seguir un camino did\u00e1ctico que permita revelar cada uno de los efectos tributarios que involucra la decisi\u00f3n corporativa de materializar una reorganizaci\u00f3n empresarial. As\u00ed, en la primera parte, se desarrolla el concepto de reorganizaci\u00f3n empresarial con un tratamiento de car\u00e1cter internacional que permite su consulta por lectores de distintos pa\u00edses. En esta l\u00ednea, se presenta un an\u00e1lisis desmenuzando su contenido y dejando en evidencia la amplitud del concepto y los problemas que pueden derivar al establecer efectos tributarios ligados exclusivamente a dicho enunciado. Tambi\u00e9n, el estudio logra vincular la reorganizaci\u00f3n empresarial con otros conceptos como empresa, planificaci\u00f3n tributaria y la econom\u00eda digital, aspecto que son de gran relevancia para la toma de decisiones a nivel de gobierno corporativo. La segunda parte de esta obra est\u00e1 dedicada a establecer la tributaci\u00f3n en la transformaci\u00f3n de sociedades, analizando su concepto, requisitos, ejemplos de redacci\u00f3n de escritura, el deber de informar ante el Servicio de Impuestos Internos y analizando los aspectos contables y las posibles contingencias que pueden derivar para el \u00e1mbito de la tributaci\u00f3n. Tambi\u00e9n se presenta el an\u00e1lisis de los efectos tributarios en tres periodos: hasta el a\u00f1o 2014, hasta el a\u00f1o 2019 y desde el a\u00f1o 2020. Cada uno de estos periodos est\u00e1n relacionados con las modificaciones legales introducidas en legislaci\u00f3n chilena con la Ley N\u00ba 20.680 de 2012, Ley N\u00ba 20.780 de 2014 y Ley 21.210 del a\u00f1o 2020. Bajo la misma estructura anterior, en la tercera parte se analizan los efectos tributarios que derivan de una conversi\u00f3n de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza, para pasar a la cuarta y quinta parte de este libro al estudio de divisi\u00f3n y fusi\u00f3n de sociedades, respectivamente. Finalmente, el anexo busca presentar materiales que refuerzan las teor\u00edas esbozadas, principalmente como respaldo en el establecimiento de una correcta interpretaci\u00f3n. As\u00ed, se pone a disposici\u00f3n del lector art\u00edculos de mi autor\u00eda publicados en los \u00faltimos diez a\u00f1os relacionados con las reorganizaciones empresariales. Esperamos que este texto se convierta en una herramienta de estudio fundamental para abogados, contadores, ingenieros, acad\u00e9micos y estudiantes de pregrado y postgrado. \u00cdndice Abreviaturas……………………………………………………………………………………………………. 23 Palabras del autor…………………………………………………………………………………………….. 25 Pr\u00f3logo………………………………………………………………………………………………………….. 27 Introducci\u00f3n……………………………………………………………………………………………………. 29 PRIMERA PARTE Concepto de Reorganizaci\u00f3n empresarial Cap\u00edtulo Primero CONCEPTO I. \u00bfQU\u00c9 SE ENTIENDE POR REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL?……………….. 33 II. LA EMPRESA Y SU RELACI\u00d3N CON EL DERECHO TRIBUTARIO…………….. 37 A. Planteamiento…………………………………………………………………………………….. 37 B. Distintos alcances del t\u00e9rmino empresa…………………………………………………… 38 C. La empresa en el derecho tributario……………………………………………………….. 39 III. REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL Y PLANIFICACI\u00d3N TRIBUTARIA……… 41 A. Planteamiento…………………………………………………………………………………….. 41 B. Reorganizaci\u00f3n empresarial versus planificaci\u00f3n tributaria………………………… 43 C. Reorganizaci\u00f3n empresarial y tecnolog\u00edas……………………………………………….. 45 Cap\u00edtulo Segundo PRINCIPALES FORMAS DE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL I. GENERALIDADES…………………………………………………………………………………… 47 II. SITUACIONES CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL…. 50 III. SITUACIONES NO CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL……………………………………………………………………………………………………. .. 51 SEGUNDA PARTE Tributaci\u00f3n en la transformaci\u00f3n de sociedades Cap\u00edtulo Primero CONCEPTO, ESCRITURA Y DEBER DE INFORMAR UNA TRANSFORMACI\u00d3N I. CONCEPTO……………………………………………………………………………………………. 55 II. FORMAS DE TRANSFORMACI\u00d3N…………………………………………………………… 56 III. ANTECEDENTES HIST\u00d3RICOS DE LA TRANSFORMACI\u00d3N…………………….. 57 012143.indb 9 2\/8\/21 8:38 10 \u00cdndice IV. REQUISITOS…………………………………………………………………………………………… 61 A. Que se trate de una sociedad…………………………………………………………………. 61 B. Un cambio de especie o tipo social…………………………………………………………. 62 C. El cambio de tipo social debe efectuarse por reforma de los estatutos………….. 64 D. Subsistir la personalidad jur\u00eddica……………………………………………………………. 65 V. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA TRANSFORMACI\u00d3N………. 65 A. Tesis del autor \u00c1lvaro Puelma……………………………………………………………….. 66 B. Nuestra posici\u00f3n ………………………………………………………………………………… 67 VI. ESCRITURA DE TRANSFORMACI\u00d3N………………………………………………………. 68 A. Escritura de transformaci\u00f3n de una sociedad de responsabilidad limitada……. 68 B. Escritura de transformaci\u00f3n de una sociedad an\u00f3nima………………………………. 84 VII. DEBER DE INFORMAR ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS….. 98 A. Obligaci\u00f3n de informar al Servicio de Impuestos Internos………………………….. 98 B. Situaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n tributaria………………………………………………… 99 C. No procede dar aviso de t\u00e9rmino de giro………………………………………………… 99 D. Alcances para la fiscalizaci\u00f3n de un proceso de transformaci\u00f3n………………….. 100 Cap\u00edtulo Segundo ASPECTOS CONTABLES I. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR………………………………………………… 101 II. CASO PR\u00c1CTICO……………………………………………………………………………………. 101 III. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACI\u00d3N………… 103 Cap\u00edtulo Tercero EFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N HASTA EL A\u00d1O 2014 I. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL……… 105 A. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones del nuevo tipo social………………………….. 105 B. Valor de adquisici\u00f3n de los derechos del nuevo tipo social…………………………. 109 II. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 110 III. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS………………….. 110 IV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE……………………………………….. 111 A. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 111 B. P\u00e9rdidas tributarias……………………………………………………………………………… 112 C. Separaci\u00f3n de resultados………………………………………………………………………. 112 D. Caso especial del r\u00e9gimen 14 bis……………………………………………………………. 113 V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS………………….. 114 A. La utilidad tributable \u00bfse reinvierte?………………………………………………………. 114 B. Efectos a la fecha de la transformaci\u00f3n…………………………………………………… 118 C. Efectos en los retiros en exceso……………………………………………………………… 120 D. Efectos en los retiros indirectos……………………………………………………………… 123 E. Efectos en las utilidades capitalizadas…………………………………………………….. 124 VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ……………………….. 124 012143.indb 10 2\/8\/21 8:38 \u00cdndice 11 Cap\u00edtulo Cuarto EFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N HASTA EL A\u00d1O 2019 I. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL……… 125 A. Valor de adquisici\u00f3n de las acciones del nuevo tipo social………………………….. 125 B. Valor de adquisici\u00f3n de los derechos del nuevo tipo social…………………………. 128 II. FECHA DE ADQUISICI\u00d3N DE LAS ACCIONES O DERECHOS…………………… 128 III. SITUACI\u00d3N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS………………….. 129 IV. EFECTOS EN LA RENTA L\u00cdQUIDA IMPONIBLE……………………………………….. 130 A. Determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida imponible……………………………………………. 130 B. P\u00e9rdidas tributarias……………………………………………………………………………… 131 C. Separaci\u00f3n de resultados………………………………………………………………………. 131 V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS………………….. 133 VI. CASO PR\u00c1CTICO……………………………………………………………………………………. 136 VII. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ……………………….. 139 Cap\u00edtulo Quinto EFECTOS EN LA TRIBUTACI\u00d3N DESDE EL A\u00d1O 2020 I. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL……… 141<\/p>\n","protected":false},"featured_media":4642,"comment_status":"open","ping_status":"closed","template":"","meta":{"inline_featured_image":false,"_joinchat":[]},"product_brand":[],"product_cat":[28],"product_tag":[],"class_list":{"0":"post-4628","1":"product","2":"type-product","3":"status-publish","4":"has-post-thumbnail","6":"product_cat-tributario","7":"product_shipping_class-a-convenir","9":"first","10":"instock","11":"shipping-taxable","12":"purchasable","13":"product-type-simple"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/product\/4628","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/product"}],"about":[{"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/product"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=4628"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media\/4642"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=4628"}],"wp:term":[{"taxonomy":"product_brand","embeddable":true,"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/product_brand?post=4628"},{"taxonomy":"product_cat","embeddable":true,"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/product_cat?post=4628"},{"taxonomy":"product_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bibliotecajuridicavirtual.cl\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/product_tag?post=4628"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}