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en sus manos conserve la utilidad práctica para la que ha sido diseñada.

Índice
Nota de la editora        31
Nota del coordinador        33
Abreviaturas        35
0    Introducción: el sistema tributario        39
0.1.    Los tributos        39
0.1.1.    Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales        39
0.1.1.1.    Impuestos        39
0.1.1.2.    Tasas        40
0.1.1.3.    Contribuciones especiales        41
0.2.    Niveles de Administraciones Tributarias        42
0.3.    Principales tributos para un empresario o profesional        42
0.3.1.    Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)        42
0.3.2.    Impuesto sobre Sociedades (IS)        43
0.3.3.    Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)        43
0.3.4.    Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)        43
0.3.5.    Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)        44
0.3.6.    Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)        44
0.3.7.    Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)        45
0.3.8.    Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)        46
0.3.9.    Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU)        46
0.3.10.    Tasa de licencia municipal de apertura de actividad        49
0.3.11.    Tasa de licencia municipal de obras        49
0.4.    Otros impuestos que recaen sobre actividades empresariales        50
0.5.    Prestaciones patrimoniales públicas        51
1    Medios para ejercer la actividad económica        53
1.1.    Elección del vehículo para ejercer la actividad        53
1.1.1.    Introducción        53
1.1.2.    Personalidad jurídica        54
1.1.2.1.    Sociedad Anónima (SA)        54
1.1.2.2.    Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL)        57
1.1.2.3.    Sociedad Laboral (SAL o SLL)        60
1.1.2.4.    Sociedad Cooperativa (S. Coop)        64
1.1.2.5.    Sociedad Colectiva (SRC)        68
1.1.2.6.    Sociedad Profesional (SP)        70
1.1.2.7.    Sociedad Comanditaria Simple (S. en C)        73
1.1.2.8.    Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A)        76
1.1.2.9.    Sociedad Agraria de Transformación (SAT)        78
1.1.2.10.    Sociedad de Garantía Recíproca (SGR)        81
1.1.3.    Titular persona física        83
1.1.3.1.    Empresario individual        83
1.1.3.2.    Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL)        86
1.1.3.3.    Comunidad de bienes (CB)        89
1.1.3.4.    Sociedad Civil (SC)        91
1.1.4.    Separación entre el patrimonio empresarial y personal        94
1.1.5.    Novedades empresariales de la Ley “crea y crece”        95
1.1.6.    Las empresas de base tecnológica o emergentes        97
1.2.    La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales        98
1.2.1.    Para qué sirve la contabilidad        99
1.2.2.    Conceptos contables básicos        100
1.2.3.    Partida doble        101
1.2.4.    El Plan General Contable        103
1.2.4.1.    Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales        110
1.2.5.    Libro de Actas        113
1.2.6.    Libro de Socios        113
1.2.7.    Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales        113
1.2.8.    Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales        114
2    Principales tributos que afectan a la actividad del empresario        117
2.1.    Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial        117
2.1.1.    Impuesto sobre Sociedades        117
2.1.1.1.    Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD)        119
2.1.1.2.    Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido        119
2.1.2.    Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas        120
2.1.2.1.    Reducción por inicio de una actividad económica        122
2.1.3.    Impuesto sobre el Valor Añadido        123
2.2.    La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas        128
2.2.1.    Introducción        132
2.2.1.1.    Cuestiones generales. Normativa        132
2.2.1.2.    La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales        139

2.2.1.3.    La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas        142
2.2.1.4.    El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación        144
2.2.1.5.    Rendimientos de actividades profesionales y empresariales        145
2.2.2.    Individualización de los rendimientos de actividades económicas        146
2.2.3.    Imputación temporal        147
2.2.4.    Elementos patrimoniales afectos        150
2.2.5.    Determinación del rendimiento neto        157
2.2.5.1.    Cuestiones generales        157
2.2.5.2.    Métodos de determinación del rendimiento neto        158
2.2.6.    Método de estimación directa        160
2.2.6.1.    Cuestiones generales        160
2.2.6.2.    Reglas especiales        164
2.2.6.2.1.    Reducciones de gastos en arrendamientos afectados por la reducción de la COVID-19        172
2.2.6.3.    Estimación directa simplificada        173
2.2.6.4.    Reglas específicas para los ejercicios 2020, 2021 y 2022 por la COVID-19        177
2.2.7.    Método de estimación objetiva        178
2.2.7.1.    Ámbito de aplicación        178
2.2.7.2.    Exclusión        196
2.2.7.3.    Renuncia        197
2.2.7.3.1.    Regulación general        197
2.2.7.3.2.    Reducción del número de períodos impositivos afectados por la renuncia al método de estimación objetiva correspondiente a los ejercicios 2020 y 2021        202
2.2.7.3.3.    Plazos de renuncia y revocaciones a la estimación objetiva en los ejercicios 2020 y 2021 por causa de la COVID-19.        204
2.2.7.4.    Actividades independientes        205
2.2.7.5.    Entidades en régimen de atribución de rentas        206
2.2.7.6.    Determinación del rendimiento neto        207
2.2.7.7.    Reducciones del rendimiento neto por causa de la COVID-19 en el ejercicio 2020        232
2.2.8.    Reducciones del rendimiento neto        235
2.2.8.1.    Por irregularidad        236
2.2.8.2.    Para determinados empresarios        239
2.2.8.3.    Por inicio de actividades económicas en estimación directa        242
2.2.8.4.    Reducciones por catástrofes naturales        244
2.2.9.    Ganancias y pérdidas patrimoniales        247
2.2.9.1.    Transmisión de elementos patrimoniales afectos        247
2.2.9.2.    Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas        249
2.2.9.3.    Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión        250
2.2.9.4.    Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención        254
2.2.9.5.    Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años        260
2.2.9.6.    Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados        262
2.2.10.    Deducciones de la cuota        263
2.2.10.1.    Por inversión en empresas de nueva o reciente creación hasta el período impositivo 2022        263
2.2.10.2.    Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en el ejercicio 2023        269
2.2.10.3.    En actividades económicas        270
2.2.10.4.    Deducción por inversión de beneficios        271
2.2.11.    Pagos fraccionados        274
2.2.11.1.    Estimación directa        276
2.2.11.2.    Estimación objetiva        278
2.2.11.3.    Pagos fraccionados en 2020 y 2021 por causa de la COVID-19        281
2.2.12.    Retenciones e ingresos a cuenta        283
2.2.12.1.    Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta        284
2.2.12.2.    Principales retenciones a realizar por los empresarios        287
2.2.13.    Obligaciones formales y registrales        289
2.2.13.1.    Estimación directa normal        291
2.2.13.2.    Estimación directa simplificada        292
2.2.13.3.    Estimación objetiva        292
2.3.    La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones        294
2.3.1.    Impuesto sobre el Patrimonio        294
2.3.1.1.    Exenciones        298
2.3.1.2.    Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional        298
2.3.1.3.    Participaciones en entidades        301
2.3.2.    Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones        304
2.3.2.1.    Reducciones        306
2.3.2.2.    Herencia, legado y otros títulos sucesorios        307
2.3.2.3.    Donación y negocios equiparables        309
2.3.3.    Impuesto Temporal de Solidaridad a las Grandes Fortunas        311
2.4.    La tributación en el Impuesto sobre Sociedades        311
2.4.1.    Introducción        311
2.4.2.    Concepto y determinación de la base imponible        315
2.4.3.    Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos        318
2.4.3.1.    Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo        318
2.4.3.2.    Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel        319
2.4.3.3.    El principio de inscripción contable de los gastos        320
2.4.3.4.    Contabilización correcta de ingresos y gastos        321
2.4.3.5.    Contabilización incorrecta de ingresos y gastos        322
2.4.3.5.1.    Criterio general        322
2.4.3.5.2.    Criterio especial        322
2.4.3.6.    Cambios de criterios contables        326
2.4.3.7.    Operaciones a plazos o con precio aplazado        327
2.4.3.8.    Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles        328
2.4.3.9.    Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas        331
2.4.3.9.1.    La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro        331
2.4.3.9.2.    La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial        332
2.4.3.10.    Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda        334
2.4.3.11.    Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades        337
2.4.3.12.    Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas        341
2.4.4.    Correcciones de valor: amortizaciones        343
2.4.4.1.    Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias        344
2.4.4.1.1.    Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias        345
2.4.4.1.2.    Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS        346
2.4.4.1.2.1.    Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo        350
2.4.4.1.2.2.    Elementos patrimoniales que se adquieren usados        352
2.4.4.1.3.    Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar        355
2.4.4.1.4.    Amortización mediante el método de los números dígitos        357
2.4.4.1.5.    Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria        359
2.4.4.1.6.    Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación        360
2.4.4.1.7.    Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización        360
2.4.4.2.    Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida        363
2.4.4.3.    El arrendamiento financiero        366
2.4.4.4.    Libertad de amortización        372
2.4.4.5.    Libertad de amortización en instalaciones que utilicen fuentes de energías renovables         377
2.4.4.6.    Amortización acelerada determinados vehículos eléctricos        380
2.4.5.    Deterioro        381
2.4.5.1.    Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores        382
2.4.5.2.    Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles        387
2.4.5.3.    Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio        394
2.4.6.    Gastos no deducibles        396
2.4.6.1.    Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios        396
2.4.6.2.    Retribución de los fondos propios        396
2.4.6.3.    Impuesto sobre beneficios devengado        398
2.4.6.4.    Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo        398
2.4.6.5.    Pérdidas del juego        399
2.4.6.6.    Donativos y liberalidades        399
2.4.6.7.    Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico        400
2.4.6.8.    Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos        401
2.4.6.9.    Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas        403
2.4.6.10.    Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades        404
2.4.6.11.    Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades        406
2.4.6.12.    Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria        407
2.4.6.13.    Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias        407
2.4.7.    Valoración de determinadas operaciones        407
2.4.7.1.    Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades        408
2.4.7.2.    Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento        410
2.4.7.3.    Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias        417
2.4.7.4.    Valoración de operaciones vinculadas        428
2.4.7.4.1.    Aplicación del valor normal de mercado        428
2.4.7.4.2.    Personas o entidades vinculadas        429
2.4.7.4.3.    Documentación de las operaciones vinculadas        432
2.4.7.4.4.    Métodos para la determinación del valor de mercado        433
2.4.7.4.4.1.    Método del precio libre comparable        434
2.4.7.4.4.2.    Método del coste incrementado        434
2.4.7.4.4.3.    Método del precio de reventa        435
2.4.7.4.4.4.    Método de la distribución del resultado        435
2.4.7.4.4.5.    Método del margen neto operacional        436
2.4.7.4.5.    Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada        436
2.4.7.4.6.    Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas        437
2.4.7.4.7.    El ajuste secundario        438
2.4.7.4.8.    Efectos del valor de mercado en otros impuestos        441
2.4.8.    Exención para evitar la doble imposición        442
2.4.8.1.    Ámbito de aplicación        442
2.4.8.2.    Dividendos        443
2.4.8.3.    Plusvalías        448
2.4.8.4.    Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades        450
2.4.8.5.    Participación en capital de una entidad patrimonial        455
2.4.8.6.    Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones        456
2.4.9.    Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles        456
2.4.9.1.    Reducción de la renta        457
2.4.9.2.    Requisitos        458
2.4.9.3.    Activos intangibles        459
2.4.9.4.    Régimen transitorio        461
2.4.10.    Reserva de capitalización        462
2.4.10.1.    Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización        462
2.4.10.2.    Importe de la reducción        463
2.4.10.3.    Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción        465
2.4.10.4.    Requisitos exigidos        467
2.4.10.5.    Límite deducción        468
2.4.10.6.    Incumplimiento requisitos        470
2.4.11.    Compensación de bases imponibles negativas        471
2.4.11.1.    Plazo general        471
2.4.11.2.    Entidades de nueva creación        476
2.4.11.3.    Limitación a la compensación de bases imponibles negativas        478
2.4.11.4.    Acreditación de las bases imponibles negativas        480
2.4.11.5.    Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas        483
2.4.12.    Período impositivo        484
2.4.12.1.    Período impositivo general        484
2.4.12.2.    Períodos impositivos especiales        485
2.4.12.2.1.    Extinción de la entidad        485
2.4.12.2.2.    Cambio de residencia        486
2.4.12.2.3.    Transformación de la forma jurídica de la entidad        487
2.4.13.    Devengo        490
2.4.14.    Tipo de gravamen        491
2.4.14.1.    Tipo de gravamen general        491
2.4.14.2.    Tipos de gravamen especiales        491
2.4.14.2.1.    Empresas de nueva constitución        492
2.4.14.2.2.    Empresas emergentes        495
2.4.15.    Cuota íntegra        496
2.4.15.1.    Tributación mínima        498
2.4.16.    Deducciones de la cuota íntegra        501
2.4.16.1.    Deducciones para evitar la doble imposición internacional        501
2.4.16.2.    Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas        505
2.4.16.3.    Bonificaciones        508
2.4.16.4.    Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades        512
2.4.16.4.1.    Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica        512
2.4.16.4.2.    Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo        514
2.4.16.4.3.    Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad        520
2.4.16.4 bis    Nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial        521
2.4.16.5.    Reglas para aplicar las deducciones        522

2.4.17.    Pagos fraccionados. Retenciones        526
2.4.17.1.    Pagos fraccionados        526
2.4.17.1.1.    Modalidades para realizar los pagos fraccionados        526
2.4.17.1.2.    Empresas de reducida dimensión        535
2.4.17.2.    Retenciones        535
2.4.17.2.1.    Sujetos obligados a practicar la retención        536
2.4.17.2.2.    Rentas sujetas a retención        536
2.4.17.2.3.    Nacimiento de la obligación de retener        537
2.4.17.2.4.    Declaración de retenciones        537
2.4.17.2.5.    Base de la retención        537
2.4.17.2.6.    Porcentaje de retención        537
2.4.18.    Declaración del Impuesto sobre Sociedades        538
2.4.18.1.    Obligados a declarar        538
2.4.18.2.    Modelos de declaración        538
2.4.18.3.    Plazo de declaración        539
2.4.19.    Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión        540
2.4.19.1.    Concepto de empresa de reducida dimensión        540
2.4.19.2.    Compatibilidad con otros regímenes especiales        548
2.4.19.3.    Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo        549
2.4.19.4.    Libertad de amortización para inversiones de escaso valor        553
2.4.19.5.    Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible        554
2.4.19.6.    Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores        556
2.4.19.7.    Reserva de nivelación de bases imponibles        558
2.4.19.8.    Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión        561
2.4.19.9.    Tipo de gravamen. Empresa de reducida dimensión. Microempresa        565
2.5.    El Impuesto sobre la Renta de no Residentes        565
2.5.1.    Introducción        565
2.5.2.    La ausencia de residencia fiscal en España        566
2.5.3.    La obtención de rentas en España        566
2.5.4.    La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes        569
2.5.4.1.    En general        569
2.5.4.2.    Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España        571
2.6.1.    En general        578
2.6.2.    Tributación de las rentas empresariales según los CDI        579
2.7.    Tributación de las rentas empresariales de acuerdo al IRNR        582
2.7.1.    Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España        582
2.7.2.    Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente        584
2.8.    Otras cuestiones de fiscalidad internacional        585
2.8.1.    Otras cuestiones        585
2.8.2.    BEPS y su significado        588
2.8.3.    La tributación de la fiscalidad digital        591
2.8.4.    El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional        593
2.9.    Regímenes de tributación en el IVA        595
2.9.1.    Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)        595
2.9.1.1.    Visión general del IVA        595
2.9.1.1.1.    Esquema general de liquidación del IVA        597
2.9.1.2.    Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación        607
2.9.1.3.    ¿Dónde se aplica el IVA?        610
2.9.1.4.    Hecho imponible        612
2.9.1.4.1.    Entregas de bienes        614
2.9.1.4.2.    Prestaciones de servicios        615
2.9.1.4.3.    Operaciones no sujetas        617
2.9.2.    Exenciones en operaciones interiores        618
2.9.2.1.    Introducción        618
2.9.2.2.    Enseñanza        620
2.9.2.3.    Sanidad        621
2.9.2.4.    Operaciones inmobiliarias        624
2.9.2.4.1.    Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA)        624
2.9.2.4.2.    Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA)        625
2.9.2.4.3.    Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA)        629
2.9.2.4.4.    Arrendamiento de terrenos y edificaciones (art. 20.uno. 23º LIVA)        631
2.9.2.5.    Deporte        632
2.9.2.6.    Otras exenciones        632
2.9.3.    Lugar donde se consideran realizadas las operaciones        633
2.9.3.1.    Entregas de bienes        636
2.9.3.1.1.    Regla general (Art. 68. Uno LIVA)        636
2.9.3.1.2.    Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA)        638
2.9.3.2.    Prestaciones de servicios        640
2.9.3.2.1.    Regla general (art. 69 LIVA)        640
2.9.3.2.2.    Regla especiales. (Art. 70 LIVA)        641
2.9.3.2.2.1.     Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º)        641
2.9.3.2.2.2.    Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º)        642
2.9.3.2.2.3.    Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º)        644
2.9.3.2.2.4.    Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º)        646
2.9.3.2.2.5.    Servicios de restaurante y “catering” (Art. 70. Uno. 5º)        649
2.9.3.2.2.6.    Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º)        649
2.9.3.2.2.7.    Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º)        650
2.9.3.2.2.8.    Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º)        651
2.9.3.2.2.9.    Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º)        651
2.9.3.2.2.10.    Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos)        652
2.9.4.    Base imponible        653
2.9.4.1.    Determinación (Art. 81 LIVA)        653
2.9.4.2.    Conceptos que se incluyen en la base imponible        653
2.9.4.3.    Conceptos que no se incluyen en la base imponible        657
2.9.4.4.    Reglas especiales (Art. 79 LIVA)        659
2.9.4.5.    Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA)        661
2.9.5.    Tipos de gravamen        664
2.9.5.1.    Introducción        664
2.9.5.2.    Entregas de bienes        672
2.9.5.2.1.    Alimentos        672
2.9.5.2.2.    Actividades agrícolas, forestales o ganaderas        673
2.9.5.2.3.    Medicina y sanidad        674
2.9.5.2.4.    Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida        676
2.9.5.2.5.    Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º)        677
2.9.5.2.6.    Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º)        678
2.9.5.2.7.    Electricidad, gas y otros        680
2.9.5.3.    Prestaciones de servicios        681
2.9.5.3.1.    Transporte        681
2.9.5.3.2.    Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º)        682
2.9.5.3.3.    Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º)        682
2.9.5.3.4.    Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º)        682
2.9.5.3.5.    Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º)        683
2.9.5.3.6.    Deporte        683
2.9.5.3.7.    Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º)        684

2.9.5.3.8.    Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º)        684
2.9.5.3.9.    Construcción        684
2.9.5.3.10.    Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º)        686
2.9.6.    Devengo, repercusión y sujeto pasivo        687
2.9.6.1.    ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA)        687
2.9.6.1.1.    Entregas de bienes        687
2.9.6.1.2.    Prestaciones de servicios        688
2.9.6.1.3.    Ejecuciones de obra        688
2.9.6.1.4.    Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo        690
2.9.6.1.5.    Contratos estimatorios        691
2.9.6.1.6.    Pagos anticipados        692
2.9.6.1.7.    Permutas        693
2.9.6.1.8.    Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital        695
2.9.6.2.    Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA)        695
2.9.6.2.1.    La Administración Pública como destinataria        697
2.9.6.2.2.    Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA)        698
2.9.6.3.    Sujetos pasivos        700
2.9.6.3.1.    Inversión de sujeto pasivo        700
2.9.6.3.2.    Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA)        705
2.9.7.    Ejercicio del derecho a deducir        706
2.9.7.1.    Introducción        706
2.9.7.2.    Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992)        706
2.9.7.3.    Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA)        707
2.9.7.4.    Documentos justificativos de las cuotas soportadas        708
2.9.7.5.    Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92)        710
2.9.7.6.    Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92)        713
2.9.7.7.    Operaciones que dan derecho a deducir el IVA        714
2.9.7.8.    ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas?        715
2.9.7.9.    Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92)        716
2.9.7.10.    Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92)        717
2.9.7.11.    Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata        718
2.9.7.11.1.    Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992)        720
2.9.8.    Las declaraciones y las devoluciones        724

2.9.8.1.    Introducción        724
2.9.8.2.    Las declaraciones-liquidaciones del IVA        725
2.9.8.3.    Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación        728
2.9.8.4.    Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones        731
2.9.8.4.1.    Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII        733
2.9.8.5.    Las devoluciones del IVA        734
2.9.8.5.1.    Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992)        734
2.9.8.5.2.    Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992)        736
2.9.8.5.4.    Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva)        738
2.9.8.5.4.1.    Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea        740
2.9.8.6.    La declaración resumen anual. Modelo 390        741
2.9.9.    Los regímenes especiales del IVA        742
2.9.9.1.    Introducción        742
2.9.9.2.    Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva)        744
2.9.9.2.1.    Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA)        744
2.9.9.2.2.    Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA)        746
2.9.9.2.3.    Determinación del importe a ingresar o a devolver        747
2.9.9.2.4.    Régimen especial simplificado aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales        754
2.9.9.2.4.1.    Cálculo de la cuota        754
2.9.9.2.5.    Obligaciones formales del régimen simplificado        755
2.9.9.2.6.    Gestión del impuesto        755
2.9.9.2.7.    Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA)        758
2.9.9.3.    Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA)        758
2.9.9.4.    Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA)        759
2.9.9.4.1.    Requisitos        760
2.9.9.4.2.    Aplicación del recargo de equivalencia        760
2.9.9.4.3.    Tipos impositivos del recargo de equivalencia        761
2.9.9.4.4.    Obligaciones formales        762
2.9.9.4.5.    Comienzo o cese de actividades en recargo de equivalencia        763
2.9.9.5.    Régimen especial del criterio de caja        764
2.9.9.5.1.    Aplicación del régimen especial        764
2.9.9.6.    Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios        766
2.9.10.    Obligaciones de facturación y registro (RD 1619/2012, de 30 de noviembre de 2012)        767
2.9.10.1.    Obligación de facturar (art. 2)        767
2.9.10.1.1.    Contenido de la factura (art. 6)        768
2.9.10.1.2.    Las facturas simplificadas (art. 7)        769
2.9.10.1.3.    Plazo de expedición de las facturas (art. 11)        771
2.9.10.1.4.    Expedición, conservación y remisión de facturas        772
2.9.10.2.    Obligaciones en materia de Libros Registro (art. 62 RIVA)        772
2.9.10.2.1.    Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA)        773
2.9.10.2.2.    Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA)        774
2.9.10.2.3.    Libro Registro de bienes de inversión (art. 65 RIVA)        775
2.9.10.2.4.    Requisitos formales de los Libros Registro        775
2.9.10.2.5.    Plazos para las anotaciones registrales        776
2.9.11.    Breve referencia al comercio exterior        776
2.9.11.1.    Importaciones        776
2.9.11.1.1.    Base imponible (art. 83 LIVA)        777
2.9.11.1.2.    Sujetos pasivos (art. 86 LIVA)        778
2.9.11.2.    Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92)        780
2.9.11.3.    Operaciones intracomunitarias        781
2.9.11.3.1.    Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92)        782
2.9.11.3.1.1.    Las transferencias de bienes. (Art. 9.uno. 3º LIVA)        784
2.9.11.3.2.    Adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA)        785
2.9.11.3.2.    Adaptación de la normativa del IVA a la nueva regulación aduanera de la Unión Europea desde el 1 de enero de 2023        787
2.9.11.3.3.    Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización        788
2.9.11.3.3.1.    Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) (art. 22 RIVA)        788
2.9.11.3.3.2.    Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA)        790
2.9.11.3.4.    Liquidación de las operaciones intracomunitarias        791
2.9.11.3.5.    Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA)        792
2.10.    El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados        804
2.10.1.    Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, transmisiones patrimoniales onerosas        807
2.10.1.1.    Base imponible        813
2.10.1.2.    Cuota tributaria        814
2.10.2.    Operaciones societarias        815
2.10.2.1.    Hecho Imponible        816
2.10.2.2.    Sujeto pasivo        817
2.10.2.3.    Base Imponible        817
2.10.2.4.    Exención        818
2.10.2.5.    Cuota tributaria        818
2.10.3.    Actos jurídicos documentados        819
2.10.3.1.    Sujeto pasivo        820
2.10.3.2.    Documentos notariales        820
2.10.3.2.1.    Base imponible        821
2.10.3.2.2.    Cuota tributaria        822
2.10.3.3.    Documentos mercantiles        824
2.10.3.4.    Documentos administrativos        824
2.10.4.    Exenciones comunes a las tres modalidades        824
2.11.    El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales        829
2.11.1.    Introducción        829
2.11.2.    El Impuesto español sobre Determinados Servicios Digitales        830
2.11.3.    Otra normativa        835
2.12.    El Impuesto sobre las Transacciones Financieras        835
2.12.1.    Cuestiones generales        835
2.12.2.    El ITF español        836
3    Puesta en marcha de la actividad        841
3.1.    Aspectos mercantiles de la puesta en marcha de la actividad        841
3.1.1.    Solicitud de certificación negativa del RMC        841
3.1.2.    Ingreso del capital social        842
3.1.3.    Firma de la escritura pública de constitución        842
3.1.4.    Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (modelo 600)        843
3.1.5.    Solicitud del Número de Identificación Fiscal        844
3.1.6.    Inscripción en el Registro Mercantil        844
3.1.6 bis.    Inscripción de los proveedores de determinados servicios profesionales de asesoramiento a empresas en el Registro Mercantil        845
3.1.7.    Inscripción de determinadas sociedades en Registros especiales        846
3.1.8.    Procedimiento telemático de constitución de una Sociedad de Responsabilidad Limitada        847
3.2.    Administraciones a las que hay que acudir cuando se inicia una actividad        848
3.2.1.    AEAT        848
3.2.1.1.    Declaración censal de inicio de actividad        849
3.2.1.2.    Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)        850
3.2.1.3.    Impuesto sobre Bienes Inmuebles        851
3.2.1.4.    Sistema de notificaciones electrónicas        852
3.2.1.5.    Obligados a recibir comunicaciones y notificaciones electrónicas        854
3.2.1.6.    Obtención del certificado electrónico        855
3.2.1.7.    Acceso a las notificaciones electrónicas a través de apoderamiento        859
3.2.1.8.    Registro y archivo electrónico de las Administraciones        860
3.2.2.    Seguridad Social        861
3.2.2.1.    Inscripción de la empresa en la Seguridad Social        861
3.2.2.2.    Afiliación y número de la Seguridad Social        862
3.2.2.3.    Alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA)        863
3.2.2.4.    Alta en el Régimen General de la Seguridad Social        866
3.2.2.5.    Comunicación de apertura del Centro de Trabajo        866
3.2.2.6.    Libro de Visitas        867
3.2.2.7.    Calendario laboral        868
3.2.2.8.    Servicio de Notificaciones Telemáticas de la Tesorería General de la Seguridad Social. Sujetos obligados        868
3.2.2.9.    Registro electrónico de apoderamientos.        870
3.2.2.10.    Receptores de notificaciones        871
3.2.2.11.    Actos notificables        872
3.2.2.12.    Práctica de la notificación electrónica        873
3.2.2.13.    Liquidación e ingreso de cuotas de la SS. Sistema de Liquidación Directa (Siltra)        874
3.2.3.    Ayuntamiento        876
3.2.3.1.    Licencia municipal de apertura        876
3.2.3.2.    Licencia municipal de obras        879
3.2.3.3.    Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)        880
3.2.4.    Otros organismos        883
3.2.4.1.    Registro de la Propiedad Inmobiliaria        883
3.2.4.2.    Registro Industrial        883
3.3.    La declaración censal (artículos 1 a 28 del Real Decreto 1065/2007)        884
3.3.1.    Qué es la declaración censal        884
3.3.1.1.    El alta censal (artículo 9 del Real Decreto 1065/2007)        888
3.3.1.2.    El NIF: provisional y definitivo (artículo 24 del Real Decreto 1065/2007)        890
3.3.1.3.    La declaración censal de modificación y baja (artículos 10 y 11 del Real Decreto 1065/2007)        895
3.3.1.4.    Las comunidades de bienes y las sociedades civiles        896
3.3.1.5.    Domicilio fiscal (artículo 48 Ley General Tributaria 58/2003 y 47 del Real Decreto 1065/2007)        897
3.3.1.6.    Representantes (artículos 45, 46 y 47 Ley General Tributaria)        899
3.3.1.7.    Socios, miembros y partícipes        901
3.3.1.8.    Relación de sucesores (artículo 7 e), introducido por el Real Decreto 1070/2017 que modifica el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio)        904
3.3.1.9.    La condición de gran empresa (artículo 121 Ley 37/1992 LIVA)        904
3.3.2.    Las actividades económicas (Real Decreto legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, artículos 78 a 91)        904
3.3.3.    Las obligaciones fiscales        909
3.3.3.1.    Las obligaciones fiscales en el IVA        909
3.3.3.1.1.    Regímenes aplicables        912
3.3.3.1.2.    Otras opciones censales para el IVA        918
3.3.3.1.3.    El registro de devolución mensual (REDEME) y el registro de operadores intracomunitarios (en adelante ROI)        920
3.3.3.1.3.1.    El Registro de Devolución Mensual (redeme) (artículos 163 nonies de la Ley 37/1992 LIVA y 30 y 61 del RD 1624/1992 RIVA)        920
3.3.3.1.3.2.    Registro de Operadores Intracomunitarios (artículo 25 RD 1065/2007)        924
3.3.3.2.    Las obligaciones fiscales en el IRPF        928
3.3.3.2.1.    Los pagos fraccionados (artículos 105 Ley 35/2006 LIRPF y 109 a 112 RD 439/2007 RIRPF)        928
3.3.3.2.2.    Las modalidades de cálculo de los rendimientos de actividades económicas        929
3.3.4.    El régimen de estimación simplificada de iva y el de estimación objetiva de IRPF        931
3.3.4.1.    Características censales de los regímenes de estimación simplificada de iva y de estimación objetiva de IRPF (artículos 31 Ley 35/2006 LIRPF y 122 Ley 37/1992 LIVA)        931
3.3.4.2.    Exclusión de estimación simplificada de iva y de estimación objetiva de IRPF (artículos 31 Ley 35/2006 LIRPF, 34 del RD 439/2007 RIRPF, 122 Ley 37/1992 LIVA, 36 RD 1624/1992 RIVA y Orden HAC/1172/2022)        933
3.3.4.3.    La renuncia y revocación a la renuncia al régimen simplificado de IVA y RIRPF al de estimación objetiva de IRPF (artículos 33 del RD 439/2007, RDL 18/2019, Orden de Módulos HFP/1172/2022, 122 Ley 37/1992 LIVA y 35 RD 1624/1992 RIVA)        937
3.3.4.4.    Incompatibilidades de los regímenes simplificado de iva y estimación objetiva de IRPF (artículo 31 Ley 35/2006 LIRPF y 122 Ley 37/1992 LIVA)        942
3.3.5.    Las obligaciones censales y el Impuesto sobre Sociedades        943
3.3.5.1.    Régimen de las sociedades en formación        944
3.3.5.2.    Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades (artículo 40 Ley 27/2014 LIS)        945
3.3.5.3.    Entidades exentas, parcialmente exentas y sin fines lucrativos        949
3.3.6.    Retenciones (artículos 99 a 101 Ley 35/2006 y 128 y 129 Ley 27 / 2014 LIS)        950
3.3.6.1.    Las rentas objeto de retención más comunes y los modelos en las que se declaran y a través de los que se ingresan        953
3.4.    Ejemplos de constitución de entidades. Trámites a realizar        957
3.4.1.    Constitución de una SRL        957
3.4.2.    Constitución de una Comunidad de Bienes (en adelante CB)        959
3.4.3.    Constitución de un empresario individual        960
4    Fiscalidad de las actividades del emprendedor        963
4.1.    Operaciones más habituales        963
4.1.1.    Venta de mercancías, a empresarios, en España        963
4.1.2.    Venta de mercancías, a empresarios de otros Estados miembros de la Comunidad        966
4.1.3.    Exportación de mercancías        969
4.1.4.    Venta a un particular de España        971
4.1.5.    Venta a un particular de la Unión Europea        974
4.1.6.    Venta a un particular de un territorio tercero        976
4.1.7.    Prestaciones de servicios        977
4.1.8.    Compra de mercancías, a empresarios, en España        980
4.1.9.    Compra de mercancías, a empresarios de otros Estados miembros de la Unión Europea        983
4.1.10.    Importación de mercancías        985
4.1.11.    Adquisición de los bienes corrientes y suministros        987
4.1.12.    Adquisición de servicios        989
4.1.13.    Gastos bancarios        991
4.1.14.    Pago de alquileres        993
4.1.15.    Compra de bienes de inversión. Especial referencia a los vehículos        995
4.1.16.    Gastos de los vehículos        999
4.1.17.    Gastos de viajes y comidas        1001
4.1.18.    Pagos a los trabajadores. Las nóminas        1003
4.1.19.    Gastos de la vivienda habitual        1005
4.2.    Operaciones puntuales        1009
4.2.1.    Compra de un local para la actividad        1009
4.2.2.    Alquiler de un local para la actividad        1011
4.2.3.    Compra de ordenadores, fotocopiadoras, mobiliario        1013
4.2.4.    Compras sin factura        1016
4.2.5.    Operaciones con la Administración Pública        1018
4.2.6.    Traspaso de bienes de la empresa al patrimonio personal y uso para fines particulares        1019
5    Relaciones del emprendedor con la Administración        1023
5.1.    Qué hacer cuando quiero iniciar una actividad        1023
5.2.    Cuestiones a tener en cuenta siempre que me relaciono con la Administración        1023
5.2.1.    La Administración me facilita información y asistencia        1023
5.2.1.1.    Publicaciones        1024
5.2.1.2.    Comunicaciones y actuaciones de información        1025
5.2.1.3.    Las consultas tributarias escritas        1026
5.2.1.4.    Actuaciones previas de valoración        1029
5.2.1.5.    Los certificados tributarios        1030
5.2.1.6.    Actuaciones de asistencia tributaria        1037
5.2.2.    Derechos de los obligados tributarios        1037
5.2.3.    La Representación        1046
5.2.3.1.    Representación legal        1047
5.2.3.2.    La Representación voluntaria        1049
5.2.3.3.    Cuestiones importantes a tener en cuenta en la representación        1049
5.2.4.    Las Notificaciones        1052
5.2.5.     La duración de los procedimientos        1058
5.2.5.1.    La prescripción        1058
5.2.5.2.    La obligación de resolver        1062
5.2.5.3.    Los plazos de resolución        1062
5.3.    Controles por parte de la Administración        1068
5.3.1.    Atención a requerimientos efectuados por la Administración tributaria        1068
5.3.2.    Los procedimientos de comprobación        1072
5.3.2.1.    Procedimientos específicos de comprobación de obligaciones formales        1072
5.3.2.1.1.    Comprobación censal        1073
5.3.2.1.2.    Comprobación del NIF        1077
5.3.2.1.3.    Comprobación del domicilio fiscal        1081
5.3.2.2.    Procedimientos generales        1083
5.3.2.2.1.    Procedimiento de verificación de datos        1084
5.3.2.2.2.    Procedimiento de comprobación limitada        1086
5.3.2.2.3.    Control de presentación de declaraciones y autoliquidaciones        1091
5.3.2.2.4.    Procedimiento de control de otras obligaciones formales        1093
5.3.2.2.5.    Procedimiento de Inspección        1095
5.3.3.    Infracciones y sanciones        1110
5.3.3.1.    Las infracciones tributarias        1110
5.3.3.1.1.    Calificación de las infracciones        1111
5.3.3.1.2    Tipología de las infracciones más habituales        1112
5.3.3.1.3.    ¿Cuándo se extingue la responsabilidad por la comisión de una infracción?        1114
5.3.3.2.    Las sanciones tributarias        1114
5.3.3.2.1.    Pecuniarias        1114
5.3.3.2.2.    No pecuniarias        1115
5.3.3.2.3.    Factores que afectan a la cuantificación final de la sanción        1116
5.3.3.3.    Procedimiento sancionador        1118
5.3.3.4.    Recursos a interponer contra las sanciones        1121
5.3.4.    Recaudación        1122
5.3.4.1.    Los plazos para pagar las deudas tributarias        1122
5.3.4.2.    Aplazamiento y fraccionamiento del pago        1123
5.3.4.2 bis.    Nuevo régimen de aplazamientos y fraccionamientos de las deudas tributarias preconcursales y asimiladas        1134
5.3.4.2 ter.    Plazos de aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias, en general        1136
5.3.4.3.    La compensación de deudas        1137
5.3.4.4.    Medidas cautelares        1139
5.3.4.5.    Periodo ejecutivo        1142
5.3.4.6.    Procedimiento de apremio        1145
5.4.    No estoy de acuerdo con la actuación de la Administración: recursos y reclamaciones        1149
5.4.1.    El recurso de reposición        1150
5.4.2.    La reclamación económico-administrativa        1154
5.4.3.    El reembolso del coste de las garantías        1167
5.5.    Errores en mis declaraciones: vías de solución        1170
5.5.1.    Autoliquidaciones complementarias y rectificación de una autoliquidación        1170
5.5.2.    Autoliquidaciones presentadas fuera de plazo        1174
5.5.3.    Devolución de ingresos indebidos        1178
5.6.    Otras cuestiones a tener en cuenta        1181
5.6.1.    La denuncia        1181
5.6.2.    El interés de demora        1181
5.6.3.    Responsables y sucesores        1185
5.6.3.1.    La responsabilidad tributaria        1186
5.6.3.1.1.    Responsables solidarios        1186
5.6.3.1.2.    Responsables subsidiarios        1188
5.6.3.1.3.    Reglas generales por las que se rige la declaración de responsabilidad en todos los supuestos citados        1190
5.6.3.2.    La sucesión en el ámbito tributario        1191
5.6.4.    El uso de efectivo en las operaciones mercantiles. Prohibiciones        1193
5.6.5.    La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. BOE nº 233, de 28-09-2013        1197
Índice terminológico        1199
Índice de formularios Tol        1229